Nová "státní kategorie" zdravotního pojištění v příkladech

Dotaz

Od 1. ledna 2018 jsou "státními pojištěnci" studenti starší 26 let, kteří za stanovených podmínek prvně studují v doktorském studijním programu. Zaměstnáváme dva tyto studenty. Jak se postupuje vůči zdravotní pojišťovně, když jejich příjem za kalendářní měsíc nedosahuje ani minimální mzdy? Jaké podmínky platí, když je takový student OSVČ?

Právní předpisy

Zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů

• § 5 písm. a) a písm. b) ZVZP

• § 7 odst. 1 písm. r) ZVZP

• § 8 odst. 2 písm. a) a písm. d) ZVZP

• § 10 odst. 1 písm. a) ZVZP

Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na veřejné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů

• § 3 odst. 1 ZPZP

• § 3 odst. 4 ZPZP

• § 3 odst. 6 ZPZP

• § 3 odst. 8 ZPZP

• § 7 ZPZP

• § 8 ZPZP

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

• § 6 ZDP

• § 7 odst. 1 a 2 ZDP

• § 7 odst. 6 ZDP

• § 36 odst. 2 písm. p) ZDP

Odpověď

Studium na vysoké škole představuje pro mnoho mladých lidí důležitou životní etapu a v této souvislosti vzniká ve zdravotním pojištění spousta situací nejrůznější povahy, které musejí řešit jak samotní studenti, tak jejich případní zaměstnavatelé, obecně pak v přímé návaznosti na zákon o státní sociální podpoře č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů. Také platí, že během studia na střední nebo vysoké škole má pojištěnec řešen svůj pojistný vztah.

Za studenty je stát plátcem pojistného do dovršení 26 let věku. V podstatě jedinou výjimkou, kdy student není nezaopatřeným dítětem (ve zdravotním pojištění osobu, za kterou platí pojistné stát) je situace, kdy se za studium na střední škole nepovažuje dálkové, distanční, večerní nebo kombinované studium na střední škole, je-li dítě v době takového studia výdělečně činné podle § 10 ZSZP nebo má nárok na podporu v nezaměstnanosti nebo podporu při rekvalifikaci.

S účinností od 1. ledna 2018 došlo k rozšíření skupiny "státních pojištěnců". V § 7 odst. 1 ZVZP bylo doplněno písmeno r), podle kterého je od tohoto data stát plátcem pojistného za osoby starší 26 let studující prvně v doktorském studijním programu uskutečňovaném vysokou školou v České republice ve standardní době v prezenční formě studia, pokud nejsou zaměstnanci nebo osobami samostatně výdělečně činnými podle § 5 písm. a), resp. b) ZVZP. Za dobu uvedeného studia se pro účely tohoto písmena považuje také kalendářní měsíc, v němž osoba ukončila uvedené studium.

Aby mohl být tento student zařazen u zdravotní pojišťovny do kategorie osob, za které platí pojistné stát, nesmí tedy být ve zdravotním pojištění zaměstnancem nebo osobou samostatně výdělečně činnou.

VYMĚŘOVACÍ ZÁKLAD

Do vyměřovacího základu zaměstnaného studenta se zahrnují stejné položky příjmu jako u kteréhokoli jiného zaměstnance. V příslušném měsíci taktéž zaměstnavatel započítává tuto osobu do celkového počtu zaměstnanců včetně započtení jeho příjmu do úhrnné částky vyměřovacího základu a částky pojistného. Tyto údaje sděluje zaměstnavatel každý měsíc příslušné zdravotní pojišťovně v Přehledu o platbě pojistného zaměstnavatele.

Vyměřovacím základem pro placení pojistného je u takové osoby skutečně dosažený příjem bez povinnosti dopočtu do minimálního vyměřovacího základu (výjimku představuje například zaměstnání po celý kalendářní měsíc červenec nebo srpen v období tzv. "posledních prázdnin" po ukončení studia na střední škole).

Poslední dnem ve "státní kategorii" je u studenta den dovršení věku 26 let. Kdyby student dovršil 26 let věku třeba dnem 1. 6., má jedním dnem registrace jako osoba, za kterou platí pojistné stát, vyřešený ve zdravotním pojištění ještě celý kalendářní měsíc červen. Jestliže student pokračuje ve studiu i po dovršení 26 let věku, pak platí, že pokud:

• není zaměstnán v zaměstnání zakládajícím účast na zdravotním pojištění,

• není ve zdravotním pojištění osobou samostatně výdělečně činnou,

• nepatří jinak mezi osoby, za které platí pojistné stát,

• platí si pojistné sám jako osoba bez zdanitelných příjmů, což je v roce 2018 měsíční částka 1 647 Kč.

STUDENTI STARŠÍ 26 LET

V tomto případě musíme rozlišit:

• studenty starší 26 let, kteří nejsou "státními pojištěnci" v duchu ustanovení § 7 odst. 1 písm. r) ZVZP. Jsou-li tito studenti zaměstnáni nebo podnikají jako OSVČ, platí pro ně obecně (mimo zákonných výjimek) ustanovení o povinnosti dodržet ve zdravotním pojištění minimální vyměřovací základ v zaměstnání i v samostatné výdělečné činnosti. Při souběhu příjmů pak musí být minimum dodrženo v jedné z těchto činností.

• studenty doktorského studia starší 26 let, za které je plátcem pojistného stát při splnění podmínek deklarovaných v ustanovení § 7 odst. 1 písm. r) ZVZP – viz výše. V dalším textu se budeme věnovat právě této speciální skupině studentů jako osob, za které platí pojistné stát, a to v souvislosti s jejich výdělečnou činností.

Úvodem k této problematice si rozebereme příklad.

Příklad č. 1

Student doktorského studia starší 26 let, splňující podmínky dané ustanovením § 7 odst. 1 písm. r) ZVZP je od 1. 6. 2018 zaměstnán na dohodu o pracovní činnosti s těmito příjmy:

• červen: 2 499 Kč

• červenec: 2 499 Kč

• srpen: 6 000 Kč

• září: 8 000 Kč

• říjen: nemoc - příjem 0 Kč

• listopad + prosinec: příjem v každém měsíci 2 499 Kč.

Postup zaměstnavatele je následující:

• - v měsících červnu a červenci není dosaženo částky potřebné pro vznik zaměstnání ve zdravotním pojištění (příjem je nižší než 2 500 Kč). Zaměstnavatel žádné povinnosti ve zdravotním pojištění neplní, zaměstnaný student je v obou měsících veden u zdravotní pojišťovny v kategorii osob, za které platí pojistné stát.
• - zaměstnavatel přihlásí zaměstnance u zdravotní pojišťovny ke dni 1. 8. a vzhledem k výši příjmu provádí dopočet a doplatek pojistného do minimálního vyměřovacího základu 12 200 Kč;
• - v měsíci září zaměstnání pokračuje a zaměstnavatel (obdobně jako v měsíci srpnu) provádí dopočet a doplatek pojistného do zákonného minima;
• - protože příjem za měsíc říjen (a ani za listopad a prosinec) nedosáhl částky 2 500 Kč, oznámí zaměstnavatel ukončení zaměstnání k 30. 9.

Student se odhlásí ze "státní kategorie" k datu 31. 7. a následně se pak do ní přihlásí k 1. 10. Alternativně může tuto oznamovací povinnost splnit i zaměstnavatel, jak je uvedeno v následujícím Příkladě č. 2.

V dalším textu se zaměříme na charakter výdělečné činnosti studenta a na jeho registraci v kategorii osob, za které platí pojistné stát.

STUDENT JE ZAMĚSTNANCEM NEBO OSVČ PODLE § 5 PÍSM. A) A B) ZVZP

V této situaci není student osobou, za kterou platí pojistné stát a zaměstnavatel musí při odvodu pojistného dodržet minimální vyměřovací základ.

Příklad č. 2

Student doktorského studia starší 26 let uzavře se zaměstnavatelem pracovněprávní vztah od 1. 3. 2018 do 30. 6. 2018 s měsíčním příjmem 11 000 Kč. Tímto pracovněprávním vztahem může být pracovní smlouva, dohoda o pracovní činnosti nebo dohoda o provedení práce.

V souvislosti s plněním povinností ve zdravotním pojištění zaměstnavatel:

• splní oznamovací povinnost, kdy prostřednictvím kódů "P" (k 1. 3.) a "O" (k 30. 6.) přihlásí a následně odhlásí osobu u zdravotní pojišťovny jako zaměstnance,

• v každém měsíci provede dopočet a doplatek pojistného do minimálního vyměřovacího základu 12 200 Kč,

• ukončení registrace ve "státní kategorii" (k 28. 2.) a opětovné zařazení v této kategorii (k 1. 7.) oznamuje zdravotní pojišťovně sám pojištěnec, protože k těmto datům není zaměstnancem zaměstnavatele. Teoreticky i prakticky může zaměstnavatel použít v daných souvislostech kódy "F" k 28. 2. a "G" k 1. 7., ze zákona to však není jeho povinnost.

K dopočtu do minima by nebyl…