9.6.2 Slevy na dani podle § 35ba ZDP
Ing. Renata Konvičná, Jaroslava Pfeilerová
§ 35ba odst. 1 ZDP stanoví, že poplatníkům uvedeným v § 2, tj. fyzickým osobám, se daň vypočtená podle § 16, popř. zvýšená o solidární zvýšení daně podle § 16a, případně snížená podle § 35, 35a nebo 35b, za zdaňovací období snižuje o částku:
Ad a) Základní sleva na poplatníka
Základní slevu si mohou uplatnit v plné výši všichni poplatníci daně z příjmů fyzických osob. Poměrnou část slevy ve výši 1/12 za kalendářní měsíc (2 070 Kč) lze uplatnit u zaměstnavatele již při výpočtu měsíčních záloh na daň.
V letech 2013 a 2014 si tuto slevu nemohl uplatnit starobní důchodce, který pobíral k 1. lednu zdaňovacího období starobní důchod. Toto omezení pro starobní důchodce bylo nálezem Ústavního soudu zrušeno. Finanční správa ČR navrhla pro rok 2014 a 2013 následující postupy.
Rok 2014
Poplatník – starobní důchodce mohl uplatnit základní slevu na poplatníka po vyhlášení nálezu ÚS podle toho, zda a kdy podepsal nebo podepíše prohlášení a uplatní tuto slevu, nejdříve však za měsíc srpen 2014, v ročním zúčtování záloh a daňovém přiznání pak za celý rok 2014.
Rok 2013
Poplatník – starobní důchodce, kterému sleva na poplatníka nebyla za rok 2013 zohledněna, může svůj nárok uplatnit následujícím způsobem:
- U zaměstnavatele, který provedl za rok 2013 roční zúčtování v případě, že zaměstnanec podepsal pro rok 2013 Prohlášení poplatníka a slevu na poplatníka uplatnil, avšak zaměstnavatel tuto slevu nezohlednil. Zaměstnavatel nebude opravovat měsíční zálohy, opraví pouze roční zúčtování za rok 2013, proto není povinen podávat dodatečné Vyúčtování daně za rok 2013.
- Podáním řádného daňového přiznání za zdaňovací období 2013 v případě, že jej poplatník doposud nepodal.
- Podáním dodatečného daňového přiznání v případě, že poplatník již řádné daňové přiznání za rok 2013 podal.
Příklad:
Pan Adámek pobíral k 1. 1. 2013 starobní důchod, současně celý rok 2013 pracoval na základě dohody o provedení práce. Jeho měsíční odměna činila 9 000 Kč, pro zaměstnavatele podepsal pro rok 2013 Prohlášení a uplatnil slevu na poplatníka. Zaměstnavatel zaměstnanci slevu na poplatníka v jednotlivých měsících nezohlednil. Dne 3. 2. 2014 požádal zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování a uplatnil nezdanitelnou část ze základu daně – dar v hodnotě 5 000 Kč. Zaměstnavatel roční zúčtování za rok 2013 zaměstnanci provedl v březnu 2014, při výpočtu opět nezohlednil slevu na poplatníka. V říjnu 2014 zaměstnavatel v souladu s Nálezem Ústavního soudu č. I. ÚS 2340/2013 zaměstnanci slevu na poplatníka dodatečně přiznal a provedl opravu ročního zúčtování za rok 2013.
Výpočet záloh na daň v jednotlivých měsících roku 2013
Roční zúčtování za rok 2013
Vypočtený přeplatek na dani ve výši 15 450 Kč vrátí zaměstnavatel zaměstnanci ve výplatě za říjen 2014 a o tuto částku sníží nejbližší odvody záloh správci daně, nejdéle do konce zdaňovacího období, nebo požádá o jeho vrácení správce daně. Provedenou opravu ročního zúčtování vykáže ve Vyúčtování daně za rok 2014, a to tak, že v řádku č. 3 (březen), sloupci č. 4 vykáže částku přeplatků na dani z ročního zúčtování za rok 2013 po provedené opravě, tedy zvýšenou o 15 450 Kč.
Zaměstnanec může uplatnit nárok na slevu na poplatníka za rok 2013 rovněž formou daňového přiznání. V tom případě zaměstnavatel pouze zaměstnanci vystaví Potvrzení o zdanitelných příjmech za rok 2013.
Ad b) Sleva na manželku (manžela)
Slevu na manželku (manžela) žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti může poplatník uplatnit, pokud manželka (manžel) nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč. Je-li manželka (manžel) držitelkou průkazu mimořádných výhod III. stupně (zvlášť těžké postižení s potřebou průvodce) – průkaz ZTP/P, zvyšuje se částka 24 840 Kč na dvojnásobek (na 49 680 Kč).
Od 1. 1. 2013 platí, že slevu na manželku si nemůže uplatnit poplatník, který má příjmy podle § 7, případně § 9 ZDP (z podnikání a z pronájmu), a u těchto příjmů uplatní výdaje procentním paušálem a součet dílčích základů, u kterých byl paušál uplatněn, je vyšší než 50 % celkového základu daně (§ 35ca ZDP). Toto ustanovení platí i pro poplatníky – zaměstnance, kteří mají rovněž příjmy ze závislé činnosti.
Příklad:
Poplatník měl za rok 2014 příjmy ze závislé činnosti podle § 6 ZDP ve výši 200 000 Kč, příjmy z podnikání podle § 7 ZDP ve výši 500 000 Kč a příjmy z pronájmu podle § 9 ZDP ve výši 200 000 Kč. U příjmů z podnikání si uplatnil výdaje paušálem ve výši 60 % a u příjmů z pronájmu si uplatnil rovněž výdaje paušálem ve výši 30 %. Může si za rok 2014 uplatnit slevu na manželku, jejíž vlastní příjmy nepřesáhly za rok částku 68 000 Kč?
Poplatník si za rok 2014 nemůže uplatnit slevu na manželku, neboť součet dílčích základů daně, u kterých si uplatnil paušál, činil 340 000 Kč, což je více než 50 % celkového základu daně.
Nahoru Vlastní příjmy manželky
Vlastními příjmy manželky (manžela) se rozumí úhrn všech vlastních příjmů dosažených ve zdaňovacím období nesnížených o daňové výdaje (hrubý příjem) včetně příjmů, které podléhají srážkové dani nebo jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob nebo nejsou předmětem této daně. Nepřihlédne se však k příjmům uvedeným v § 3 odst. 4 písm. b) ZDP a k příjmům uvedeným v § 35ba odst. 1 písm. b) zákona, které jsou taxativně v zákoně vymezeny takto:
-
dávky státní sociální podpory (viz zákon č. 117/1995 Sb.), tj.
-
dávky poskytované v závislosti na výši příjmů, jako přídavek na dítě, příspěvek na bydlení a porodné,
-
ostatní dávky, jako rodičovský příspěvek, a pohřebné,
-
dávky pěstounské péče s výjimkou odměny pěstouna,
-
dávky osobám se zdravotním postižením,
-
příspěvek na péči, sociální služby,
-
dávky pomoci v hmotné nouzi,
-
příjem plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, která má nárok na příspěvek na péči podle zákona o sociálních službách, který je od daně osvobozen podle § 4 ZDP,
-
stipendium poskytované studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání (soustavná příprava na budoucí povolání se posuzuje podle ust. zákona č. 117/1995 Sb.),
-
státní příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem (zákon č. 42/1994 Sb.), státní příspěvky na doplňkové penzijní spoření,
-
státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a o státní podpoře stavebnímu spoření (zákon č. 96/1993 Sb. a zákon č. 42/1994 Sb.).
Nahoru Společné jmění manželů
U manželů, kteří mají majetek ve společném jmění, se dále do vlastního příjmu manželky (manžela) pro účely této slevy nezahrnuje příjem, který plyne druhému z manželů (např. nemovitost ve společném jmění manželů je vložená do obchodního majetku podnikajícího manžela a případný příjem z pronájmu této nemovitosti se zdaňuje u manžela, který má nemovitost vloženou do obchodního majetku – viz § 7 ZDP), a příjem, který se pro účely daně z příjmů považuje za příjem druhého z manželů (např. příjmy z pronájmu nemovitosti ve společném jmění manželů se zdaňují jen u jednoho z nich, viz § 9…
