4.3.5
Cestovní náhrady a průměrný výdělek
Ing. Růžena Klímová
Dotaz
Jak zpracovat cestovní náhrady a jiné naturální plnění ve prospěch zaměstnanců z pohledu průměrného výdělku? Z částky cestovních náhrad nad zákonný limit se odvede daň a zákonné pojistné. Vstupuje částka cestovních náhrad nad zákonný limit či jiné naturální plnění do výpočtu průměrného výdělku na dovolenou?
Právní úprava
Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů
Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na veřejné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů
Odpověď
Je-li zaměstnanec vyslán na pracovní cestu, jsou cestovní náhrady právním nárokem zaměstnance a zaměstnavatel je povinen kromě jiných náhrad (náhrada jízdních výdajů, náhrada výdajů za ubytování atd.) poskytovat stravné v souladu s § 163, § 170, § 176 a § 179 ZP. Je-li stravné poskytnuto nad nárokovou výši, je zdanitelným příjmem podle § 6 odst. 7 písm. a) ZDP.
V souladu s § 5 ZPSZ je vyměřovacím základem zaměstnance pro pojistné na důchodové pojištění úhrn příjmů, které jsou nebo by byly, pokud by podléhaly zdanění v ČR, předmětem daně z příjmu fyzických osob.
Podle § 3 ZPZP je vyměřovacím základem zaměstnance na zdravotní pojištění úhrn příjmů ze závislé činnosti, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob podle ZDP.
Z výše uvedeného vyplývá skutečnost, že při poskytování stravného nad zákonnou výši se stává nadlimitní částka předmětem daně z příjmů a předmětem odvodu pojistného na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění.
Pokud se jedná o určitá naturální i nenaturální plnění ve prospěch zaměstnance, která jsou při splnění zákonem stanovených podmínek od daně osvobozena, nepodléhají zdanění a neodvádí se z nich ani pojistné. Obecně se řadí tato plnění pod pojem "zaměstnanecké benefity" a pro každý takový benefit platí jiné podmínky a nelze je v obecné rovině zobecnit ve vztahu k dotazu. Uveďme několik příkladů.
Jedním z benefitů je příspěvek zaměstnavatele na závodní stravování. Je-li poskytován v peněžní formě, jedná se vždy o zdanitelné plnění ve vazbě na odvod pojistného. Je-li však poskytován v nepeněžní formě, je jakákoliv výše nepeněžního plnění na závodní stravování od daně osvobozena (pozor však na daňově účinné náklady). Dalším benefitem je příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění, doplňkové penzijní spoření nebo životní pojištění poskytované zaměstnanci tak, že je…
