Příklad:
Zaměstnavatel poskytuje zaměstnancům příspěvek na veřejnou autobusovou dopravu ve výši 50 % z ceny jízdného. V tomto smyslu má uzavřenou smlouvu s dopravci, kteří ho informují o zrealizované přepravě konkrétních osob. Příspěvek poskytuje od října 2023. Na konci roku 2024 zjistil, že z tohoto benefitu neodváděl daň ani pojistné. Někteří zaměstnanci, kterým takto přispíval, už u něho nepracují. Dále využívá i agenturní zaměstnance, kterým tento benefit také poskytl. Jakým způsobem má provést opravy?
Příspěvek zaměstnavatele na dopravu do zaměstnání a ze zaměstnání je zdanitelným příjmem podle § 6 ZDP, a proto vstupuje i do vyměřovacího základu pro odvod zdravotního pojištění a sociálního zabezpečení. Na straně zaměstnavatele se jedná o daňově účinný náklad v souladu s § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP.
Pro stanovení počátku vzniku chyby je rozhodující, jakým způsobem byl benefit poskytován, tj. zda zaměstnanec dopravci platil plné jízdné nebo jen polovinu jízdného. Pokud zaměstnanec platil plné jízdné a zpětně mu byla vrácena polovina, pak pro účely zdanění je rozhodující moment, kdy mu byla tato částka zúčtována. Pokud zaměstnanec platil jen polovinu jízdného dopravci, je nutné počátek pochybení vztahovat již k měsíci říjnu, kdy měl být tento benefit poprvé zdaněn (odvod daně a pojistného do 20. 11. 2023).
1. Oprava odvodu zdravotního pojištění
Za jednotlivé měsíce, kdy měla být do vyměřovacího základu zaměstnance zahrnuta i polovina jízdného, je nutné podat opravné "Přehledy o platbě pojistného zaměstnavatele" a nedoplatek zdravotního pojištění uhradit. V záhlaví formuláře je nutné uvést, že se jedná o opravný přehled. Nedoplatek na pojistném činí 13,5 % z vyměřovacího základu, kterým je polovina jízdného, která měla být zdanitelným příjmem v jednotlivých kalendářních měsících. Zdravotní pojišťovna vyčíslí penále. Penále stanoví ve výši reposazby vyhlášené ČNB k prvnímu dni pololetí zvýšené o 8 procentních bodů, v němž dluh na pojistném vznikl, zvýšené o 8 procentních bodů. Výše takto zjištěné sazby penále platí po celou dobu trvání tohoto dluhu na pojistném.
Penále se nepředepíše, nepřesáhne-li v úhrnu 100 Kč za jeden kalendářní rok.
K platebnímu výměru na penále je možné podat žádost o odstranění tvrdosti. Žádost o odstranění tvrdosti musí být podána ve lhůtě do 15 dnů ode dne doručení platebního výměru.
Dle ustanovení § 53a zákona č. 48/1997 Sb. rozhodují o žádostech o odstranění tvrdosti u penále až do výše 30 000 Kč zdravotní pojišťovny, u penále nad 30 000 Kč pak rozhoduje jejich Rozhodčí orgán. Pokud má být žádosti o odstranění tvrdosti zcela nebo částečně vyhověno, musí plátce uhradit dlužné pojistné v plné výši. Rozhodne-li o odstranění tvrdosti sama zdravotní pojišťovna nebo Rozhodčí orgán, jde o rozhodnutí konečné.
Pojistné za zaměstnance
Protože jde o pochybení zaměstnavatele, je nutné se zaměstnanci uzavřít dohodu o srážce ze mzdy, která se týká nedoplatku zdravotního pojištění za zaměstnance – 4,5 % z poloviny ceny jízdného. Pokud zaměstnanec dohodu nepodepíše, je nutné považovat takovou skutečnost za škodu, která vznikla zaměstnavateli neúmyslným pochybením odpovědného zaměstnance a toto odvedené pojistné za zaměstnance nemůže být daňově účinným nákladem. U bývalých zaměstnanců je malá naděje, že nedoplatek zdravotního pojištění bude jimi uhrazen. Je však v kompetenci zaměstnavatele, přistoupí-li k vymáhání vzniklé škody na odpovědném zaměstnanci. Upozorňujeme však, že zaměstnanec je povinen nahradit škodu jen do výše 4,5násobku průměrného měsíčního výdělku ke dni vzniku škody.
2. Oprava odvodu sociálního pojištění
Za jednotlivé měsíce, kdy měla být do vyměřovacího základu zaměstnance zahrnuta i polovina jízdného, je nutné podat opravné "Přehledy o výši pojistného" a nedoplatek pojistného uhradit. V záhlaví formuláře je nutné uvést, že se jedná o opravný přehled. Jedná se o pojistné za zaměstnavatele ve výši 24,8 % a za zaměstnance ve výši 6,5 % v roce 2023 a 7,1 % v roce 2024 z poloviny ceny jízdného.
ÚSSZ je povinna vyčíslit penále, které se stanoví ve výši reposazby vyhlášené ČNB k prvnímu dni pololetí, v němž dluh na pojistném vznikl, zvýšené o 8 procentních bodů. Výše takto zjištěné sazby penále platí po celou dobu trvání tohoto dluhu na pojistném.
Z dlužného pojistného v jednotlivých kalendářních dnech bude nabíhat penále odpovídající roční sazbě úroku z prodlení složené z výše reposazby platné k prvnímu dni pololetí, v němž dluh na pojistném vznikl, navýšené o 8 procentních bodů.
I v oblasti pojistného na sociální zabezpečení je možné žádat o odstranění tvrdosti zákona na základě vyhlášky č. 161/1998 Sb., o promíjení penále správami sociálního zabezpečení.
Územní správa sociálního zabezpečení může z důvodu odstranění tvrdosti zcela nebo částečně prominout penále podle zákona o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, jestliže jeho výše nepřesahuje 200 000 Kč. Česká správa sociálního zabezpečení může z důvodu odstranění tvrdosti zcela nebo částečně prominout penále, jestliže jeho výše přesahuje 200 000 Kč, avšak nepřesahuje 1 000 000 Kč.
Podmínkou pro prominutí penále je, že
- plátce zaplatil pojistné na sociální zabezpečení splatné do dne vydání rozhodnutí příslušné správy sociálního zabezpečení o prominutí penále; tato podmínka se považuje za splněnou, pokud úhrn pojistného a penále, které plátce pojistného zaplatil do tohoto dne, dosahuje aspoň úhrnu pojistného, které měl zaplatit do tohoto dne,
- vůči plátci pojistného není podán návrh na zahájení insolvenčního řízení a
- plátce pojistného nevstoupil do likvidace.
Pojistné za zaměstnance
V oblasti pojistného na sociální zabezpečení platí analogicky to, co je uvedeno u zdravotního pojištění.
3. Nedoplatek daně a zálohy daně
Příjem ve výši poloviny ceny…
