§ 15 Nezdanitelná část základu daně
13.12.2012, JUDr. Pavla Blažková, Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 16 minut
§ 15 Nezdanitelná část základu daně
JUDr. Pavla Blažková
Úplné znění
§ 15
Nezdanitelná část základu
daně
- (1) Od základu daně lze odečíst hodnotu darů poskytnutých
obcím, krajům, organizačním složkám státu, právnickým osobám se sídlem na území České
republiky, jakož i právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek
podle zvláštního zákona, a to na financování vědy a vzdělání, výzkumných a
vývojových účelů, kultury, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže,
na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, zdravotnické a
ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a
náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní, a politickým stranám a
politickým hnutím na jejich činnost, dále fyzickým osobám s bydlištěm na území
České republiky, které jsou poskytovateli zdravotních služeb nebo provozují
školy a školská zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo
ohrožených druhů zvířat, na financování těchto zařízení, dále fyzickým osobám s
bydlištěm na území České republiky, které jsou poživateli invalidního důchodu
nebo byly poživateli invalidního důchodu ke dni přiznání starobního důchodu a
nebo jsou nezletilými dětmi závislými na péči jiné osoby podle zvláštního
právního předpisu , na zdravotnické prostředky nejvýše do částky nehrazené zdravotními
pojišťovnami nebo na rehabilitační a kompenzační pomůcky uvedené ve zvláštním
právním předpise nejvýše do částky nehrazené příspěvkem ze
státního rozpočtu a na majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do
zaměstnání, pokud úhrnná hodnota darů ve zdaňovacím období přesáhne 2 % ze
základu daně anebo činí alespoň 1 000 Kč. Obdobně se postupuje u darů na
financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území
České republiky nebo členského státu Evropské unie, Norska nebo Islandu. V
úhrnu lze odečíst nejvýše 10 % ze základu daně. Jako dar na zdravotnické účely
se hodnota jednoho odběru krve bezpříspěvkového dárce oceňuje částkou 2 000 Kč.
Ustanovení tohoto odstavce se použije i pro dary poskytnuté právnickým nebo
fyzickým osobám se sídlem nebo bydlištěm na území jiného členského státu
Evropské unie, Norska nebo Islandu, pokud příjemce daru a účel daru splňují
podmínky stanovené tímto zákonem.
- (2) Dary poskytnuté veřejnou obchodní společností nebo
komanditní společností se posuzují jako dary poskytnuté jednotlivými společníky
veřejné obchodní společnosti nebo komplementáři komanditní společnosti a
rozdělují se stejně jako základ daně podle § 7 odst. 4 nebo 5.
- (3) Od základu daně se odečte částka, která se rovná úrokům
zaplaceným ve zdaňovacím období z úvěru ze stavebního spoření, úrokům z hypotečního úvěru poskytnutého bankou nebo pobočkou zahraniční banky anebo zahraniční bankou, sníženým o státní
příspěvek poskytnutý podle zvláštních právních předpisů, jakož i úvěru poskytnutého stavební spořitelnou, bankou nebo pobočkou zahraniční banky v
souvislosti s úvěrem ze stavebního spoření nebo s hypotečním úvěrem, a použitým
poplatníkem na financování bytových potřeb, pokud se nejedná o bytovou
výstavbu, údržbu ani o změnu stavby bytového domu nebo bytu ve vlastnictví
podle zvláštního právního předpisu prováděnou v rámci podnikatelské a jiné
samostatné výdělečné činnosti nebo pro účely pronájmu. Bytovými potřebami pro
účely tohoto zákona se rozumí
-
výstavba bytového domu rodinného domu, bytu podle zvláštního právního předpisu nebo změna stavby,
-
koupě pozemku, za předpokladu, že na pozemku bude
zahájena výstavba bytové potřeby podle písmene a) do 4 let od okamžiku uzavření
úvěrové smlouvy nebo koupě pozemku v souvislosti s pořízením bytové potřeby
uvedené v písmenu c),
-
koupě bytového domu, rodinného domu včetně
rozestavěné stavby těchto domů nebo bytu, nebo bytu podle zvláštního právního
předpisu,
-
splacení členského vkladu nebo vkladu právnické osobě
jejím členem nebo společníkem za účelem získání práva nájmu nebo jiného užívání
bytu nebo rodinného domu,
-
údržba a změna stavby bytového domu, rodinného domu nebo
bytu ve vlastnictví podle zvláštního právního předpisu a bytů v nájmu nebo v
užívání,
-
vypořádání bezpodílového spoluvlastnictví manželů
nebo vypořádání spoludědiců v případě, že předmětem vypořádání je úhrada podílu
spojeného se získáním bytu, rodinného domu nebo bytového domu,
-
úhrada za převod členských práv a povinností družstva
nebo podílu na obchodní společnosti uskutečněná v souvislosti s převodem práva
nájmu nebo jiného užívání bytu,
-
splacení úvěru nebo půjčky použitých poplatníkem na
financování bytových potřeb uvedených v písmenech a) až g).
Použije-li se nebo používá-li se bytová potřeba podle
písmen a) až h) nebo její část k podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné
činnosti a nebo k pronájmu, lze odečet úroků po dobu užívání bytové potřeby k
uvedeným účelům uplatnit pouze v poměrné výši.
- (4) V případě, že účastníky smlouvy o úvěru na financování
bytové potřeby je více zletilých osob , uplatní odpočet buď jedna z nich, anebo každá z
nich, a to rovným dílem. Jde-li o předmět bytové potřeby uvedený v odstavci 3
písm. a) až c) a e), může být základ daně snížen pouze ve zdaňovacím období, po
jehož celou dobu poplatník předmět bytové potřeby uvedený v odstavci 3 písm. a)
až c) vlastnil a předmět bytové potřeby uvedený v odstavci 3 písm. a), c) a e)
užíval k vlastnímu trvalému bydlení nebo trvalému bydlení druhého z manželů,
potomků, rodičů nebo prarodičů obou manželů a v případě výstavby, změny stavby nebo koupě rozestavěné stavby užíval předmět
bytové potřeby k vlastnímu trvalému bydlení nebo k trvalému bydlení druhého z
manželů, potomků, rodičů nebo prarodičů obou manželů po splnění povinností
stanovených zvláštním právním předpisem pro užívání staveb . Jde-li o předmět bytové potřeby uvedený v
odstavci 3 písm. b), u něhož nebude splněna podmínka zahájení výstavby bytové
potřeby do 4 let od okamžiku uzavření úvěrové smlouvy, nárok na uplatnění
odpočtu nezdanitelné části základu daně zaniká a příjmem podle § 10 ve
zdaňovacím období, ve kterém k této skutečnosti došlo, jsou částky, o které byl
v příslušných letech z důvodu zaplacených úroků z úvěrů základ daně snížen. V
roce nabytí vlastnictví však stačí, jestliže předmět bytové potřeby poplatník
vlastnil ke konci zdaňovacího období. Jde-li o předmět bytové potřeby uvedený v
odstavci 3 písm. d), f), g), může být základ daně snížen pouze ve zdaňovacím
období, kdy poplatník byt, rodinný dům nebo bytový dům získaný podle odstavce
10 písm. d), f), g) užíval k vlastnímu trvalému bydlení nebo k trvalému bydlení
druhého z manželů, potomků, rodičů nebo prarodičů obou manželů. Úhrnná částka
úroků, o které se snižuje základ daně podle odstavce 3 ze všech úvěrů
poplatníků v téže domácnosti, nesmí překročit 300 000 Kč. Při placení úroků jen
po část roku nesmí uplatňovaná částka překročit jednu dvanáctinu této maximální
částky za každý měsíc placení úroků.
- (5) Od základu daně ve zdaňovacím období lze odečíst
příspěvek v celkovém úhrnu nejvýše 12 000 Kč zaplacený poplatníkem na
jeho
-
penzijní připojištění se státním příspěvkem podle smlouvy o penzijním připojištění se
státním příspěvkem uzavřené mezi poplatníkem a penzijním fondem; částka, kterou
lze takto odečíst, se rovná úhrnu příspěvků zaplacených poplatníkem na jeho
penzijní připojištění se státním příspěvkem na zdaňovací období sníženému o 6
000 Kč, nebo
-
penzijní pojištění podle smlouvy o penzijním
pojištění uzavřené mezi poplatníkem a institucí penzijního pojištění nebo na
základě jinak sjednané účasti poplatníka na penzijním pojištění u instituce
penzijního pojištění, za podmínky, že byla sjednána výplata plnění z penzijního
pojištění až po 60 kalendářních měsících a současně nejdříve v roce dosažení
věku 60 let; částka, kterou lze takto odečíst, se rovná úhrnu příspěvků
zaplacených poplatníkem na jeho penzijní pojištění na zdaňovací
období.
Pokud poplatníkovi jeho penzijní připojištění se státním příspěvkem
nebo penzijní pojištění zaniklo bez nároku na penzi, jednorázové vyrovnání nebo
jednorázové plnění z penzijního pojištění a současně bylo poplatníkovi
vyplaceno odbytné nebo jiné plnění související se zánikem penzijního pojištění,
nárok na uplatnění odpočtu nezdanitelné části základu daně zaniká a příjmem
podle § 10 ve zdaňovacím období, ve kterém k této skutečnosti došlo, jsou
částky, o které byl poplatníkovi v příslušných letech z důvodu zaplacených
příspěvků na jeho penzijní připojištění se státním příspěvkem nebo penzijní
pojištění základ daně snížen.
- (6) Od základu daně za zdaňovací období lze odečíst
poplatníkem zaplacené pojistné ve zdaňovacím období na jeho soukromé životní
pojištění podle pojistné smlouvy uzavřené mezi poplatníkem jako pojistníkem a
pojištěným v jedné osobě a pojišťovnou, která je oprávněna k provozování
pojišťovací činnosti na území České republiky podle zvláštního právního
předpisu , nebo jinou pojišťovnou usazenou na území
členského státu Evropské unie nebo Evropského hospodářského prostoru, za
předpokladu, že výplata pojistného plnění (důchodu nebo jednorázového plnění)
je ve smlouvě sjednána až po 60 měsících od uzavření smlouvy a současně
nejdříve v kalendářním roce, v jehož průběhu dosáhne poplatník věku 60 let, a u
pojistné smlouvy s pevně sjednanou pojistnou částkou pro případ dožití navíc za
předpokladu, že pojistná smlouva s pevně sjednanou pojistnou částkou pro případ
dožití s pojistnou dobou od 5 do 15 let včetně má sjednanou pojistnou částku
alespoň na 40 000 Kč a pojistná smlouva s pevně sjednanou pojistnou částkou pro
případ dožití s pojistnou dobou nad 15 let má sjednanou pojistnou částku
alespoň na 70 000 Kč. U důchodového pojištění se za sjednanou pojistnou částku
považuje odpovídající jednorázové plnění při dožití. V případě jednorázového
pojistného se zaplacené pojistné poměrně rozpočítá na zdaňovací období podle
délky trvání pojištění s přesností na dny. Maximální částka, kterou lze odečíst
za zdaňovací období, činí v úhrnu 12 000 Kč, a to i v případě, že poplatník má
uzavřeno více smluv s více pojišťovnami. Při nedodržení těchto podmínek z
důvodu zániku pojištění nebo dodatečné změny doby trvání pojištění nárok na
uplatnění odpočtu nezdanitelné části základu daně zaniká a příjmem podle § 10
ve zdaňovacím období, ve kterém k této skutečnosti došlo, jsou částky, o které
byl poplatníkovi v příslušných letech z důvodu zaplaceného pojistného základ
daně snížen, s výjimkou pojistných smluv, u nichž nebude vyplaceno pojistné
plnění nebo odbytné a zároveň rezerva nebo kapitálová hodnota pojištění bude
převedena na novou smlouvu soukromého životního pojištění splňující podmínky
pro uplatnění nezdanitelné části základu daně.
- (7) Od základu daně lze odečíst zaplacené členské příspěvky
zaplacené ve zdaňovacím období členem odborové organizace odborové organizaci,
která podle svých stanov obhajuje hospodářské a sociální zájmy zaměstnanců v
rozsahu vymezeném zvláštním právním předpisem. Takto lze odečíst částku do výše 1,5 %
zdanitelných příjmů podle § 6, s výjimkou příjmů podle § 6 zdaněných srážkou
podle zvláštní sazby daně, maximálně však do výše 3 000 Kč za zdaňovací
období.
- (8) Od základu daně ve zdaňovacím období lze odečíst úhrady
za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání podle zákona o ověřování a
uznávání výsledků dalšího vzdělávání , pokud nebyly hrazeny zaměstnavatelem ani nebyly
uplatněny jako výdaj podle § 24 poplatníkem s příjmy podle § 7, nejvýše však 10
000 Kč. U poplatníka, který je osobou se zdravotním postižením, lze za
zdaňovací období odečíst až 13 000 Kč, a u poplatníka, který je osobou s těžším
zdravotním postižením, až 15 000 Kč.
- (9) U poplatníka uvedeného v § 2 odst. 3 se základ daně podle
odstavců 1 až 8 sníží za zdaňovací období, pokud úhrn jeho příjmů ze zdrojů na
území České republiky podle § 22 činí nejméně 90 % všech jeho příjmů s výjimkou
příjmů, které nejsou předmětem daně podle § 3 nebo 6, nebo jsou od daně
osvobozeny podle § 4, 6 nebo 10, nebo příjmů, z nichž je daň vybírána srážkou
podle zvláštní sazby daně.
Ustanovení související